公式法変動予算｜50代の資格挑戦・学習記録 #69
ssakamoto変動費は動く。固定費は動かない──
今回学んだのは、「公式法変動予算」における予算額の決め方である。
前回は、製造間接費の予算には「固定予算」と「変動予算」があり、変動予算では操業度に応じて予算額を変えることを学んだ。
その中でも重要なのが「公式法変動予算」である。
公式法変動予算では、製造間接費を、
* 変動製造間接費
* 固定製造間接費
の2つに分けて考える。
そして、それぞれの予算額を計算し、最後に合算することで、実際操業度に応じた予算額を求める。
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😸変動製造間接費の予算額
まずは、変動製造間接費である。
変動製造間接費は、操業度に応じて増減する費用なので、実際にどれだけ操業したのかによって予算額も変わる。
配賦基準として直接作業時間を使う場合、まず「直接作業時間1時間あたり、どれだけ変動製造間接費が発生するか」を見積もる。
この1時間あたりの金額を「変動費率」という。
変動製造間接費の予算額は、
変動製造間接費の予算額
＝変動費率×実際操業度
で計算する。
CASE 66では、
変動費率：＠10円
実際操業度：250時間
なので、
＠10円×250時間＝2,500円
となる。
したがって、実際操業度250時間における変動製造間接費の予算額は「2,500円」である。
グラフで見ると、変動製造間接費は操業度が増えるほど大きくなる。
まさに「操業度に応じて変動する費用」であることがわかる。
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😸固定製造間接費の予算額
次に、固定製造間接費である。
固定製造間接費は、操業度が変わっても基本的には一定額が発生する費用である。
そのため、実際操業度が基準操業度より少なかったとしても、予算額を実際操業度に合わせて減らすことはしない。
ここでいう「基準操業度」とは、予定した生産量を製造するために必要な設備などの利用度合いのことである。
直接作業時間や機械作業時間などによって表される。
固定製造間接費の予算額は、
固定製造間接費の予算額
＝基準操業度における固定製造間接費
となる。
CASE 66では、
基準操業度：350時間
固定製造間接費：7,000円
と設定されている。
実際操業度は250時間だが、固定製造間接費の予算額は変わらない。
したがって、
固定製造間接費の予算額＝7,000円
となる。
グラフでも、操業度にかかわらず7,000円で一定になっていることがわかる。
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😸予算許容額を求める
最後に、ここまで計算した、
変動製造間接費の予算額：2,500円
固定製造間接費の予算額：7,000円
を合計する。
この「実際操業度における製造間接費の予算額」を「予算許容額」という。
つまり、
予算許容額
＝変動製造間接費の予算額＋固定製造間接費の予算額
である。
CASE 66では、
2,500円＋7,000円＝9,500円
したがって、
予算許容額＝9,500円
となる。
図で見ると、7,000円の固定製造間接費の上に、実際操業度250時間に対応する2,500円の変動製造間接費が積み上がり、合計9,500円になっている。
公式法変動予算の仕組みがよくわかる図である。
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😸「変動する部分」と「固定する部分」を分ける
公式法変動予算で重要なのは、製造間接費をすべて一律に扱わないことである。
変動製造間接費は、
変動費率×実際操業度
によって、実際の操業度に合わせて変化する。
一方、固定製造間接費は、実際操業度が変わっても一定である。
つまり、
予算許容額
＝変動費率×実際操業度＋固定製造間接費
と考えることができる。
今回のCASE 66なら、
＠10円×250時間＋7,000円
＝9,500円
である。
「変動する部分は実際操業度に合わせる。固定する部分はそのまま」
と整理すると、公式法変動予算の考え方はかなりわかりやすくなる。
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😸まとめ
公式法変動予算では、製造間接費を「変動費」と「固定費」に分けて予算額を計算する。
変動製造間接費は、
変動費率×実際操業度
で求める。
固定製造間接費は、操業度が変わっても一定額とする。
そして、この2つを合計したものが「予算許容額」である。
CASE 66では、
変動製造間接費：2,500円
固定製造間接費：7,000円
予算許容額：9,500円
となった。
公式法変動予算という名前だけを見ると難しそうだが、考え方そのものはシンプルだ。
動く費用は操業度に合わせて動かし、動かない費用は固定する。
そして、その2つを足せば、その操業度における予算額がわかる。
この予算許容額が、製造間接費の差異を分析するときの重要な基準となっていく。
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