固定予算と変動予算｜50代の資格挑戦・学習記録 #68

2026-08-13 2026-08-13

ssakamoto

予算を固定するか、変動させるか──

今回学んだのは、製造間接費における「固定予算」と「変動予算」である。

前回は、製造間接費差異を「予算差異」「操業度差異」「能率差異」の3つに分けて分析する方法を学んだ。

その中でも「予算差異」を考えるうえで重要になるのが、そもそも製造間接費の予算をどのように設定しているのか、という点である。

製造間接費の予算額の決め方には、大きく分けて、

* 固定予算
* 変動予算

の2つがある。

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😸製造間接費の予算と操業度

製造間接費の標準配賦率は、1年間の製造間接費の予算額を見積もり、それを1年間の標準配賦基準値で割って計算する。

この標準配賦基準値を「基準操業度」という。

製造間接費標準配賦率
＝製造間接費予算額 ÷ 基準操業度

ここでいう「操業度」とは、一定期間に設備などをどの程度利用したかを表すものである。

たとえば、

* 直接作業時間
* 機械作業時間

などが操業度として使われる。

では、実際の操業度が基準操業度と違った場合、予算額はどうするのだろうか。

ここで「固定予算」と「変動予算」の違いが出てくる。

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😸固定予算とは

固定予算とは、基準操業度における予算額を一度決めたら、実際操業度が変わっても予算額を変えない方法である。

たとえば、

基準操業度：10時間
製造間接費予算額：20円

と見積もったとする。

ところが実際には、8時間しか操業しなかった。

それでも固定予算では、

実際操業度8時間 → 予算額20円

となる。

つまり、実際操業度が10時間でも8時間でも、予算額は20円のままである。

「固定」という名前のとおり、操業度が変わっても予算額は固定すると考えるとわかりやすい。

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😸変動予算とは

一方、変動予算とは、さまざまな操業度に応じて予算額を設定する方法である。

たとえば、

操業度10時間 → 予算額20円
操業度8時間 → 予算額16円

とあらかじめ見積もっておく。

実際操業度が8時間だった場合には、

実際操業度8時間 → 予算額16円

となる。

固定予算では実際操業度が8時間でも20円だったのに対して、変動予算では8時間に対応する16円を使う。

つまり、

固定予算＝操業度が変わっても予算額は変えない

変動予算＝操業度に応じて予算額を変える

という違いである。

図で見ると、この違いはかなりわかりやすい。

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😸公式法変動予算

さらに、変動予算の中でも重要なのが「公式法変動予算」である。

公式法変動予算では、製造間接費を、

変動費
操業度に比例して発生する費用

固定費
操業度が変化しても一定額が発生する費用

に分けて予算額を決める。

現実の工場では、操業度が下がったからといって、すべての製造間接費が同じ割合で減るわけではない。

生産量や作業時間に応じて増減する費用もあれば、操業度にかかわらず一定額が発生する費用もある。

そこで、変動する部分と固定される部分を分けて考えるわけだ。

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😸今回の学び

固定予算と変動予算の違いは、最初は少しややこしく感じた。

しかし、今回の例の数字で考えるとシンプルである。

基準操業度が10時間、実際操業度が8時間だった場合、

固定予算なら20円のまま。
変動予算なら8時間に対応した16円。

要するに、実際の操業度に合わせて予算額を動かすかどうかの違いである。

さらに公式法変動予算では、製造間接費を変動費と固定費に分ける。

実際の企業活動を考えても、仕事量が減れば一緒に減る費用もあれば、仕事量に関係なく発生する費用もある。

そう考えると、単なる計算方法ではなく、実際の経営管理にもつながる考え方だと感じた。

次は、この予算と実際発生額のズレをどのように分析していくのか、さらに理解を深めていきたい。