月末仕掛品の計算｜50代の資格挑戦・学習記録 #37
ssakamoto完成していないものにも、価値はある──
今回学んだのは、総合原価計算における「月末仕掛品」の計算方法である。
前回は、同じ製品を大量に作る場合は、完成した製品全体の原価を求め、それを数量で割って1個あたりの原価を計算する「総合原価計算」を学んだ。
しかし現実には、月末までにすべての製品が完成するとは限らない。
今回のケースでは、当月に200個の製品を作り始めたが、完成したのは140個。残り60個は加工途中のまま翌月へ持ち越される。
このような未完成の製品を「月末仕掛品」といい、この原価を正しく計算しなければ完成品原価も求められない。
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😸 月末仕掛品がある場合の計算方法
CASE36では、当月に製品200個を作り始めているが、月末時点では60個が未完成である。
このような場合は、製造原価を
* 直接材料費
* 加工費
の二つに分けて計算する。
この二つは原価の発生の仕方が違うため、計算方法も異なる。
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😸 直接材料費の計算方法
直接材料は通常、製造を開始した時点でまとめて投入される。
つまり、完成品でも未完成品でも、材料は最初にすべて使われている。
そのため、加工の進み具合は関係なく、数量だけで配分する。
総合原価計算では、まず月末仕掛品原価を計算し、その残りを完成品原価とする。
今回の計算は、
月末仕掛品の直接材料費
20,000円 × 60個 ÷ 200個 ＝ 6,000円
完成品の直接材料費
20,000円 − 6,000円 ＝ 14,000円
となる。
材料は最初に投入する。
だから材料費は完成度ではなく「個数」で考える。
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😸 加工費の計算方法
一方、「加工費」は加工が進むほど増えていく原価である。
例えば、
* 直接工の賃金
* 電気代
* 機械の運転費
などが該当する。
電気を5時間使えば5時間分、10時間使えば10時間分の原価が発生するように、加工費は進捗に応じて増えていく。
そのため、完成品100％と完成度50％の仕掛品では、1個あたりの加工費は同じではない。
ここで使うのが「完成品換算量」という考え方である。
今回の月末仕掛品は60個だが、加工進捗度は50％。
つまり、
60個 × 50％ ＝ 30個
として計算する。
加工費を配分する数量は、
* 完成品 140個
* 月末仕掛品 30個（完成品換算量）
合計170個となる。
今回の計算は、
月末仕掛品の加工費
26,520円 × 30個 ÷ 170個 ＝ 4,680円
完成品の加工費
26,520円 − 4,680円 ＝ 21,840円
となる。
加工費だけは、完成度を考慮する。
ここが総合原価計算で最も重要なポイントである。
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😸 最後に直接材料費と加工費を合算する！
直接材料費と加工費が求まれば、それぞれを合計して完成品原価と月末仕掛品原価を計算する。
完成品原価
* 直接材料費 14,000円
* 加工費 21,840円
合計 35,840円
月末仕掛品原価
* 直接材料費 6,000円
* 加工費 4,680円
合計 10,680円
さらに完成品単位原価は、
35,840円 ÷ 140個 ＝ 256円
となる。
直接材料費と加工費を別々に考え、最後に一つへ戻す。
この流れが総合原価計算の基本である。
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😸 総合原価計算表の記入
実務や試験では、この一連の計算を毎回バラバラに行うのではなく、「総合原価計算表」にまとめて記入する。
表を使えば、
* 直接材料費
* 加工費
* 月末仕掛品原価
* 完成品原価
* 完成品単位原価
まで一度に整理でき、計算ミスも減らせる。
最初は少し複雑に見えるが、材料費は「数量」、加工費は「完成品換算量」と考え方を分けるだけだ。
ここまで理解できれば、総合原価計算の土台はかなりしっかりしてきた。
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簿記の雑学｜「Work in Process（WIP）」
英語では仕掛品を Work in Process（WIP） と呼ぶ。
直訳すると「作業の途中にあるもの」。
日本語の「仕掛品」よりも、「まだ完成していない製品」という状態がイメージしやすい表現である。
製造業では今でも WIP という略称がよく使われており、工場の生産管理システムなどでも頻繁に目にする言葉だ。
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