原価を変動費と固定費に分ける｜50代の資格挑戦・学習記録 #82

2026-08-27 2026-08-27

ssakamoto

原価は、変動費と固定費に分けられる──

今回学んだのは、「原価の固変分解」である。

前回までは、直接原価計算を利用したCVP分析として、損益分岐点や目標利益、安全余裕率などを計算してきた。

これらの計算では、原価を「変動費」と「固定費」に分けて考える。

では、実際に発生した原価について、

「どこまでが変動費で、どこからが固定費なのか？」

をどのように求めればよいのだろうか。

今回は、その方法のひとつである「高低点法」を使って計算していく。

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😸CASE 75　原価を変動費と固定費に分ける方法

N（株）の過去6か月間の生産量と原価の発生額は、次のとおりである。

月｜製品生産量｜原価発生額
1月｜5個｜1,400円
2月｜2個｜1,300円
3月｜6個｜1,550円
4月｜3個｜1,360円
5月｜8個｜1,600円
6月｜7個｜1,580円

このデータを使って、「高低点法」により変動費率と固定費額を計算する。

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😸原価の固変分解

直接原価計算では、原価を、

変動費
生産量や販売量などに応じて増減する原価

固定費
生産量などが変化しても一定額が発生する原価

に分ける必要がある。

このように、原価を変動費と固定費に分けることを「原価の固変分解」という。

固変分解の方法にはいくつかある。

たとえば、主要材料費は全額を変動費、減価償却費は全額を固定費というように、費目ごとに内容を調べて分ける方法を「費目別精査法」という。

一方、簿記の試験でよく出題されるのが「高低点法」である。

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😸高低点法とは

高低点法とは、過去の一定期間における生産量と原価のデータをもとに、原価を変動費と固定費に分ける方法である。

名前のとおり、ポイントになるのは、

最も生産量が低い「最低点」

と、

最も生産量が高い「最高点」

の2つである。

この2点の生産量と原価の差を利用して、まず変動費率を求める。

なお、問題で「正常操業圏」が示されている場合には、その範囲内にある最低点と最高点を選ぶことに注意する。

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😸最高点と最低点を探す

まず、6か月分のデータから最低生産量と最高生産量を探す。

CASE 75では、

最低点
2月：2個 → 原価1,300円

最高点
5月：8個 → 原価1,600円

となる。

この2点だけを抜き出して計算していく。

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😸変動費率を計算する

次に、最高点と最低点の原価の差額から「変動費率」を求める。

計算式は、

変動費率
＝（最高点の原価－最低点の原価）
÷（最高点の生産量－最低点の生産量）

CASE 75では、

（1,600円－1,300円）÷（8個－2個）
＝300円÷6個
＝＠50円

したがって、

変動費率＝＠50円

となる。

グラフで考えると、最低点と最高点を結んだ直線の「傾き」が変動費率にあたる。

つまり、製品を1個多く生産すると、原価が50円増えるということである。

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😸変動費を計算する

変動費率がわかったら、これに生産量を掛ければ、その生産量における変動費を求めることができる。

最低点の2個を使う場合、

＠50円×2個＝100円

したがって、

最低点の変動費＝100円

となる。

最高点を使って計算することもできる。

＠50円×8個＝400円

したがって、

最高点の変動費＝400円

となる。

固定費を求めるだけなら、最低点か最高点のどちらか一方を計算すればよい。

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😸固定費を計算する

最後に、原価発生額から変動費を差し引けば固定費が求められる。

最低点を使うと、

1,300円－100円＝1,200円

したがって、

固定費＝1,200円

となる。

念のため最高点でも確認してみる。

1,600円－400円＝1,200円

こちらでも、

固定費＝1,200円

となった。

つまりCASE 75の原価は、

変動費率：＠50円
固定費：1,200円

と分解できる。

原価を式で表すなら、

原価＝＠50円×生産量＋1,200円

という関係になる。

たとえば2個生産すれば、

＠50円×2個＋1,200円＝1,300円

8個生産すれば、

＠50円×8個＋1,200円＝1,600円

となり、実際の最低点・最高点の原価と一致する。

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😸高低点法の計算手順

高低点法は、順番を整理するとわかりやすい。

1. 最高生産量と最低生産量を探す
2. 最高点と最低点の差から変動費率を求める
3. 変動費率×生産量で変動費を求める
4. 原価－変動費で固定費を求める

特に重要なのは、

「原価が最も高い月・低い月」ではなく、「生産量が最高・最低の月」を選ぶ

という点だろう。

今回の場合、原価発生額だけを眺めるのではなく、まず生産量の最高点8個と最低点2個を見つけるところから始める。

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😸今回の学び

直接原価計算では、原価を変動費と固定費に分ける必要がある。

その方法のひとつが「高低点法」である。

今回のCASE 75では、

最低点：2個・1,300円
最高点：8個・1,600円

から、

変動費率
＝（1,600円－1,300円）÷（8個－2個）
＝＠50円

固定費
＝1,300円－（＠50円×2個）
＝1,200円

と計算できた。

これまでCVP分析では、変動費や固定費が最初から与えられている問題を扱ってきた。

しかし現実の原価データでは、両者が混ざった状態で発生することもある。

そのデータから変動費と固定費を推定する方法が「原価の固変分解」であり、高低点法はその基本的な方法のひとつということになる。

最低点と最高点を見つけて、その2点を結ぶ。

そう考えると、計算の仕組みもイメージしやすい。